「致同研讨之年报剖析」非经常性损益列报发表示例

liukang20242个月前 (05-15)热心吃瓜220

来历：致同GrantThornton

致同接连多年继续盯梢研讨上市公司年报履行企业管帐原则状况，近期将连续发布“上市公司年报剖析之原则运用发表示例”系列微信。首要研讨内容是结合上市公司年报发表示例，解析上市公司要点企业管帐原则和监管要求的履行状况和能够学习的实务运用事例，包含履行原则和监管要求中的严重管帐方针的选用、重要管帐估量的判别、要点重视问题的实务运用示例、中心管帐事项的发表示例等。

系列微信研讨触及的原则和监管要求包含：长时间股权出资原则（CAS 2）、企业兼并原则（CAS 20）、企业兼并报表原则（CAS 33）、政府补助原则（CAS 16）、股份付出原则（CAS 11）、财物减值原则（CAS 8）、管帐方针、管帐估量改变和过失更正原则（CAS 28）、或有事项原则（CAS 13）、出资性房地产原则（CAS 3）、收入（CAS 14）、金融东西承认和计量原则（CAS 22）、租借原则（CAS 21）、A+H股境内外发表差异、运营收入扣除事项、非经常性损益发表等其他原则及监管要求。

本期微信解析内容为非经常性损益列报发表示例。

2023年12月22日，证监会发布了《揭露发行证券的公司信息发表解说性公告第1号——非经常性损益（2023年修订）》（证监会公告〔2023〕65号）（以下简称“解说性公告第1号”），自发布之日起实施。

解说性公告第1号首要修订内容包含：一是新增三项非经常性损益判别原则，清晰非经常性损益应依据买卖和事项的经济性质、结合职业特色和事务方法、遵从重要性原则进行承认。二是清晰实践履行中存在争议的问题，如规矩公司因运营活动不再继续，或因税收、管帐等法令法规调整等而对当期损益发生的一次性影响，应计入非经常性损益，削减实务履行争议。三是完善政府补助、金融财物、股份付出相关非经常性损益罗列项目，清晰相关事务损益计入非经常性损益的规范，协助出资者恰当点评公司继续运营才能，提高财政信息发表规矩与当时本钱商场环境、发展阶段之间的契合性。四是结合近年《企业管帐原则》和监管规矩修订状况，完善相关表述，在股份付出、显失公允的买卖收益等罗列项目上，与发行上市、退市环节有关要求保持共同。

关于计入当期损益的政府补助，解说性公告第1号的新规矩删去定额定量的要求然后适度放宽规范，清晰“继续影响”着重是对损益的继续影响；关于因不可抗力要素导致的丢失，新规矩放宽规范，不限于财物减值预备，包含各项财物丢失；关于企业重组费用，新规矩限定于停止运营景象下发生的一次性费用，不包含收买等不触及停止运营的重组买卖；新规矩新增一次性计入损益的股份付出费用归于非经（撤销、修正导致加快行权），与发行上市环节有关要求保持共同；别的，一次性颁发的股份付出费用也归于非经常性损益；清晰以现金结算的股份付出可行权日之后的公允价值改变损益归于非经常性损益；关于买卖价格显失公允的买卖，删去“超越公允价值部分”，包含悉数收益，且仅收益扣非、丢失不扣非；清晰判别依据为“界说和原则”；违背罗列项意图，应独自发表“称号、金额及原因”，自行承认非经的，依据金额是否严重别离发表；与《揭露发行证券的公司信息发表编报规矩第15号——财政陈述的一般规矩（2023年修订）》共同，新增保密要求。

上市公司在发表定时陈述时，应在财政报表附注中发表履行本规矩对可比管帐期间非经常性损益的影响状况。如无特别阐明，本文示例来自相关公司揭露发表的2023年年度陈述。

一、原则及监管规矩

《揭露发行证券的公司信息发表解说性公告第1号——非经常性损益（2023年修订）》

一、非经常性损益的界说

非经常性损益是指与公司正常经运营务无直接关系，以及虽与正常经运营务相关，但由于其性质特别和偶发性，影响报表运用人对公司经运营绩和盈余才能做出正常判别的各项买卖和事项发生的损益。

二、非经常性损益的界定，应以非经常性损益的界说为依据。在界定非经常性损益项目时，应遵从以下原则：

（一）非经常性损益的承认应依据买卖和事项的经济性质判别；

（二）非经常性损益的承认应依据职业特色和事务方法判别；

（三）非经常性损益的承认应遵从重要性原则。

三、非经常性损益一般包含以下项目：

（一）非流动性财物处置损益，包含已计提财物减值预备的冲销部分；

（二）计入当期损益的政府补助，但与公司正常经运营务亲近相关、契合国家方针规矩、依照承认的规范享有、对公司损益发生继续影响的政府补助在外；

（三）除同公司正常经运营务相关的有用套期保值事务外,非金融企业持有金融财物和金融负债发生的公允价值改变损益以及处置金融财物和金融负债发生的损益；

（四）计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费；

（五）托付别人出资或办理财物的损益；

（六）对外托付借款获得的损益；

（七）因不可抗力要素，如遭受自然灾害而发生的各项财物丢失；

（八）独自进行减值测验的应收金钱减值预备转回；

（九）企业获得子公司、联营企业及合营企业的出资本钱小于获得出资时应享有被出资单位可辨认净财物公允价值发生的收益；

（十）同一操控下企业兼并发生的子公司期初至兼并日的当期净损益；

（十一）非钱银性财物交流损益；

（十二）债款重组损益；

（十三）企业因相关运营活动不再继续而发生的一次性费用，如安顿员工的开销等；

（十四）因税收、管帐等法令、法规的调整对当期损益发生的一次性影响；

（十五）因撤销、修正股权鼓励方案一次性承认的股份付出费用；

（十六）关于现金结算的股份付出，在可行权日之后，敷衍员工薪酬的公允价值改变发生的损益；

（十七）选用公允价值方法进行后续计量的出资性房地产公允价值改变发生的损益；

（十八）买卖价格显失公允的买卖发生的收益；

（十九）与公司正常经运营务无关的或有事项发生的损益；

（二十）受托运营获得的保管费收入；

（二十一）除上述各项之外的其他运营外收入和开销；

（二十二）其他契合非经常性损益界说的损益项目。

六、公司依据界说和原则将本规矩罗列的非经常性损益项目界定为经常性损益的，应当在附注中独自发表该项意图称号、金额及原因；公司将本规矩未罗列的项目承以为非经常性损益的，若金额严重，则应单列其项目称号和金额，一起在附注中独自发表该项意图称号、金额及原因，若金额不严重，可将其计入“其他契合非经常性损益界说的损益项目”列报。

十、本规矩自发布之日起实施。2008年10月31日发布的《揭露发行证券的公司信息发表解说性公告第1号——非经常性损益（2008年修订）》（证监会公告〔2008〕43号）一起废止。

《监管规矩适用指引——管帐类第1号》

1-26 非经常性损益的承认

依据《揭露发行证券的公司信息发表解说性公告第1号——非经常性损益》（以下简称解说1号）的规矩，非经常性损益是指与公司正常经运营务无直接关系，以及虽与正常经运营务相关，但由于其性质特别和偶发性，影响报表运用人对公司经运营绩和盈余才能作出正常判别的各项买卖和事项发生的损益。

非经常性损益的界定，应以非经常性损益的界说为依据，考虑其界说中的三个要素，即“与正常经运营务的相关性”、“性质特别和偶发性”以及“表现公司正常的经运营绩和盈余才能”，一起应结合公司实践状况，参阅罗列项目，进行归纳判别，而不该简略地把解说1号中罗列的项目承以为非经常性损益，或许把解说1号中未罗列的项目承以为不归于非经常性损益。

假如公司把解说1号中罗列的项目承以为不归于非经常性损益的，应当在附注中发表该项意图称号、金额及原因；假如公司把解说1号中未罗列的项目承以为非经常性损益的，若金额不严重，应将其计入“其他契合非经常性损益界说的损益项目”列报，若金额严重，则应单列其项目称号和金额，一起还应在附注中发表该项意图称号、金额及原因。

监管实践发现，部分公司在承认非经常性损益时对解说1号的了解存在误差和不合。现就详细事项怎么适用上述原则的定见如下：

一、软件产品增值税退税款

公司收到的软件产品增值税退税是否归于非经常性损益，判别的要害，一是该增值税退税是否与公司正常经运营务亲近相关，二是其是否归于定额定量的政府补助。非经常性损益判别规范中的定额定量规范侧重于此项政府补助是否归于国家继续的产业方针扶持，是否具有可继续性。假如公司收到的增值税退税与其主运营务亲近相关、金额可承认且能够继续获得，其能够表现公司正常的经运营绩和盈余才能，则不归于非经常性损益。

二、因重组标的成绩未达许诺承认的成绩补偿和计提的商誉减值

并购重组买卖安排中，买卖标的出售方一般会对买卖完结后买卖标的在必定时间的赢利作出许诺。标的财物未按预期完结许诺赢利时，出售方会以股份或现金方法对收买方给予补偿。由于上述补偿仅针对并购重组买卖完结后的特定时间，正常运营状况下，企业获得成绩补偿款不具有继续性，应作为非经常性损益。一起，因并购重组发生的商誉，其减值与企业的其他长时间财物(例如固定财物、无形财物等)减值性质相同，归于企业日常运营活动发生，不该承以为非经常性损益。

三、实施严重财物重组发生的中介机构服务费

解说1号中罗列的企业重组费用，首要包含安顿员工的开销、整合费用等，并不包含严重财物重组的中介机构费用。并购重组是企业的正常经济活动，触及的财物也归于运营性财物，券商、管帐师等中介机构的费用是发生此类买卖的必要合理开销，不该承以为非经常性损益。

四、征集资金运用之前发生的定时存款利息

征集资金发生定时存款的利息尽管与公司的日常活动无关，且存在偶发性，但公司发行股份征集资金本质上归于一种融资行为，在征集资金投入运用之前和之后，别离以定时存款和构成的募投项目为企业带来收益，两者仅仅财物以不同的形状存在然后带来不同的收益。此外，假如将征集资金发生的存款利息收入扣除，会导致核算净财物收益率和每股收益等目标时，呈现分子和分母不匹配的效果。因此，征集资金在运用之前发生的定时存款利息不归于非经常性损益。

五、非金融企业收取的资金占用费

解说1号中罗列的项目尽管包含“计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费”，但并不意味着资金占用费性质的收入必定归于非经常性损益，公司仍能够依据本身状况做出详细判别。假如发生资金占用费的事务与公司的日常运营活动直接相关，且并非临时性和偶发性，该资金占用费可不承以为非经常性损益。

六、房地产企业出售项目公司股权发生的处置损益

出于税收或许其他一些要素的考虑，房地产企业或许以转让子公司股权的方法，完结对房地产存货或其他物业财物的转让。在判别相关处置损益是否构成非经常性损益时，不能简略地以为处置公司股权发生的损益一概归于非经常性损益，而应视详细状况结合非经常性损益界说进行判别。详细剖析时，公司应穿透该股权方法，依据项目公司所开发根底财物的性质和类别，剖析该项转让是否与公司惯例事务相同。一般而言，根底财物在兼并财政报表或许的财物类别包含存货(开发本钱、开发产品等)、固定财物、无形财物和出资性房地产等。假如公司惯例事务是房地产项目开发完结后出售，则经过转让股权方法把一项待开发的土地运用权和部分开发本钱一次性出售所获得的出资收益，应当作为非经常性损益，这与公司处置固定财物或出资性房地产等长时间财物适用的判别相似。可是，假如转让股权所对应的根底财物实质上是已开发完结的房子存货，出售开发完结的房子归于公司的惯例事务，且公司能供给足够的依据(例如近年来出售相似项目子公司股权的频率足够高、金额足够大等)证明其为惯例事务，公司均是经过这种方法来获利，则股权处置损益可不承以为非经常性损益。

七、企业集团中关于非经常性损益的判别

公司在编制兼并财政报表时，应当将整个企业集团视为一个管帐主体，依照一致的管帐方针，反映企业集团全体财政状况、运营效果和现金流量。但是，在界定非经常性损益项目时，关于企业集团内的损益项目应依据独自公司进行判别。例如，企业集团内的母公司获得某项收益与其日常经运营务无关，被承以为非经常性损益。在兼并财政报表中，该项收益并不能由于兼并规模内有子公司存在相关运营规模而被从头承认不归于非经常性损益。

《监管规矩适用指引——管帐类第2号》

2-14 与递延所得税适用税率相关的非经常性损益承认

依据《揭露发行证券的公司信息发表解说性公告第1号——非经常性损益》规矩，非经常性损益是指与公司正常经运营务无直接关系，以及虽与正常经运营务相关，但由于其性质特别和偶发性，影响报表运用者对公司经运营绩和盈余才能作出正常判别的各项买卖和事项发生的损益。其间，依据税收、管帐等法令法规的要求对当期损益进行一次性调整对当期损益的影响，一般归于非经常性损益。

监管实践发现，部分公司关于因高新技术企业承认改变，导致适用所得税税率改变而从头计量所承认的递延所得税构成对损益的一次性调整，能否计入非经常性损益，存在了解上的误差和不合。现就该事项的定见如下：

公司应剖析高新技术企业承认改变的原因。因国家高新技术企业承认相关方针调整导致企业资质承认发生改变的，公司对当期损益进行的一次性调整应当计入非经常性损益；因公司出产运营状况改变导致其资质承认发生改变的，公司对损益进行的一次性调整应当计入经常性损益。

证监会《上市公司年报管帐监管陈述》

《上市公司2023年年度财政陈述管帐监管陈述》

依据《揭露发行证券的公司信息发表解说性公告第1号——非经常性损益（2023年修订）》，非经常性损益是指与公司正常经运营务无直接关系，以及虽与正常经运营务相关，但由于其性质特别和偶发性，影响报表运用人对公司经运营绩和盈余才能做出正常判别的各项买卖和事项发生的损益。

审理剖析发现，部分上市公司未依照非经常性损益的界说正承承认非经常性损益项目：

一是未正承承认与收取的资金占用费相关的损益。部分上市公司（非金融企业）将收取的资金占用费用于补偿日常运营活动有关开销，在发表非经常性损益时，过错将该计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费作为经常性损益列报。非经常性损益的承认应依据买卖和事项本身的经济性质，若相关收益来自非经常性活动本身，则上市公司应将该收益承以为非经常性损益，不该再考虑该收益发生资金的用处。

二是未正承承认与客户补偿款相关的损益。部分上市公司将其因履约不妥付出给客户的补偿款承以为运营外开销或销售费用，并承以为非经常性损益。上市公司因未能恰当履约而调整合同价款的，应冲减收入，相关调整事项与公司正常经运营务相关，不该承以为非经常性损益。

三是未正承承认与应收子公司债务相关的预期信誉丢失。单个上市公司以后续将处置子公司、估量未来将冲减处置子公司出资收益为由，过错地将兼并报表中已抵销的对子公司债务计提的预期信誉丢失承以为非经常性丢失。

四是未正承承认递延所得税适用税率对当期损益发生的一次性影响。部分上市公司在国家税收方针、税收优惠承认规范未发生改变的状况下，因公司本身出产运营状况改变导致其资质承认、税率适用等发生改变，对递延所得税进行重估调整，上市公司过错地将相关损益一次性调整承以为非经常性损益。前述上市公司递延所得税适用税率改变对当期损益的影响，不归于依据税法、管帐等法令法规的要求对当期损益进行一次性调整，不该承以为非经常性损益。

五是未正承承认企业因相关运营活动不再继续而发生的一次性费用。例如，有的上市公司过错地将严重财物重组延聘相关中介机构付出的费用承以为非经常性损益；有的上市公司调整固定财物折旧年限、进行管帐估量改变，过错地将当期折旧费用改变金额承以为非经常性损益。上述并购重组及管帐估量改变不归于企业因相关运营活动不再继续而发生的一次性费用。

六是未正承承认股份付出费用。部分上市公司存在附可行权条件的股权鼓励方案，估量不能满意当期成绩考核目标，未承认当期股份付出费用，一起依据行权的或许性冲回以前年度已计提的股份付出费用，并将相关调整金额承以为非经常性损益。在等候期内的每个财物负债表日，以可行权最佳估量数为根底，将获得的员工供给的服务计入本钱费用，为企业正常出产运营所必需的，不归于因撤销、修正股权鼓励方案一次性承认的股份付出费用，不该承以为非经常性损益。

针对上述问题，证监会将进一步做好以下作业：一是整理审理发现的上市公司问题头绪，及时跟进并按规矩进行后续监管处理。二是就监管作业中发现的典型问题，安排举行年度管帐监管协调会，一致监管口径。三是亲近盯梢商场热门难点管帐处理问题，继续以事例解析等方法加强实践辅导，提高本钱商场履行企业管帐原则和财政信息发表规矩的共同性和有用性。

《上市公司2022年年度财政陈述管帐监管陈述》

审理剖析发现，部分上市公司未依照非经常性损益相关规矩，恰当发表非经常性损益项目：

一是将大规模闭店发生的丢失悉数计入非经常性损益。一般状况下，上市公司因运营不善等本身运营办理原因此决议封闭门店，是公司保持继续运营才能所作出的正常运营活动决议计划，不该列报为非经常性损益。

二是将罢工期间的设备折旧、人员薪酬等丢失计入非经常性损益。公司正常罢工停产期间（如因商场需求缺乏或出产事端导致罢工检修等），出产设备折旧费用归于运营本钱，与公司正常经运营务亲近相关，不该列报为非经常性损益。

三是将歇业期间政府每月依照固定金额发放的停产歇业经济丢失补偿计入经常性损益。该补偿仅在停产期间发放，具有必定的特别性和偶发性，或许影响出资者恰当点评上市公司经运营绩和盈余才能，应列报为非经常性损益。

四是将与本身事务方法相关的担保丢失计入非经常性损益。部分上市公司因购销事务为供货商、客户供给担保，或许为子公司、联营企业等被出资单位展开运营供给担保，却过错地将相关担保丢失计入非经常性损益。上市公司应当归纳考虑财政担保目标、商业合理性、买卖特色等要素，判别该财政担保是否与公司的正常经运营务相关。一般状况下，上市公司为展开正常经运营务所承当的担保丢失不该作为非经常性损益发表。

五是将与本身事务方法相关的财物处置损益计入非经常性损益。上市公司从事涣散式房子办理事务，其先作为承租人与业主方签定房子租借合同，后作为出租人将房子转租出去。依照租借原则有关规矩，上市公司需先承认运用权财物和租借负债，转租借后再停止承认运用权财物和租借负债，并承认财物处置损益。假如运用权财物转租是上市公司的正常运营方法，则运用权财物的处置行为具有继续性，而且对报表运用者恰当评价公司成绩发生重要影响，上市公司不该将相关处置损益计入非经常性损益。